現在為什麼要說做個好「財務」而不是好會計呢？因為這其中有為財務正名的意味。何為會計？按古代的說法是：每月零星盤算為「計」，一年總盤算為「會」，兩者合在一起即成「會計」。所以從字面意義上講，古代的會計就是核算統計，至於統計出來怎麼辦，就不是會計的事了，那是上級領導的事。後來我們給會計增加了職能，簡單來說就是核算和監督 —— 核算成了手段，監督成了目標，說明會計職能已經由簡單的記錄開始向管理方向轉變了。再後來，又提出了「管理會計」的概念。管理會計的出現來自企業內部管理的需求，強調業務、財務一體化，要求會計們從財務管理向價值創造轉型。
2014 年，財政部發布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，隨後，又為之發布了一系列的政策解讀，為全面推進管理會計體系建設提供了具體指導。這一切聽起來很是讓人振奮，可實際在企業應用中卻是困難重重。這裡面的制約因素有很多，但我個人覺得，觀念沒有轉變是一個重要原因。很多財務人員一開始就把自己定位在記錄、核算上面，最多加上一點監督。有些人在會計崗位幹了十多年，也不了解自己公司的業務特點，更不用說推動業務、財務一體化了。在這種情況下，在外行人眼中，財務人員的職能就更為狹義了，在他們看來，會計的主要工作就是記帳和付款，管理和會計是沒有關係的。
當然了，觀念的轉變需要一個過程，我們也只能從自身做起，一步一步來。我建議第一步就是為財務人員正名，把會計這個帽子甩掉，告訴廣大人民群眾，我們是財務人員，也是管理人員 —— 一家企業的人、財、物，除了「人」我們管不了（事實上，人力資源管理中的績效管理、薪酬管理都需要財務管理配合），財和物都與我們的工作職能相關。只有找準了定位，工作才便於開展。
怎樣才算是好財務？#
「一個註冊會計師如何通過自己的專業本領創造高收入？」說什麼的都有，也都有道理，有興趣的可以查查看。但總結一下的話，其實這個問題已經回答了好財務的幾個必要條件：
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你要有合格的專業本領，擁有一個或幾個專業資格。比如是一名註冊會計師，依靠自身努力通過了專業資格考試之類的；
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你幹的是財務本行。這話看起來是廢話，其實不然。這世界上有很多高資格（比如高級會計師）、高職務（比如總會計師）、高收入的人，但這些人其實做的不是財務工作，上升渠道也不一定是傳統財務工作者走的路，大多數人也無法複製，所以本書中的好財務不包括這類人。還有的人做出納會計的工作，說是出納會計，實際上是資金保管員，平時工作動手多過動腦，如果不轉崗，長此以往提升空間不大；
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你要有相對高一點的收入。多少算高？這個視比較而定：同齡人中，你要中間偏上；同城市裡，你也要中等偏上。總之，你總要比平均數高那麼一點 —— 不要小看這一點，為此，你要付出比常人多得多的努力。做財務的都知道，我們學的、考的比一般行當都要多，從會計資格證開始，助理會計師、中級會計師、高級會計師，這是職稱類的；還有資格類的，本土的註冊會計師，國際上還有國際註冊會計師（ACCA）。光會計類還不夠，還有註冊稅務師、註冊評估師，甚至註冊土地估價師、註冊造價師等等，真是證證無窮盡也！考了這些證還不算完，每年還有繼續教育 —— 這是虛的，實的是準則還在不斷地變化，幾年不學習，專業知識也就忘得差不多了。所以說，做一個合格財務人乃至優秀的財務精英，你要走的路還很長、很難。
下面，我們就來聊聊做個好財務需要做那些準備。
- 幹一行愛一行，我們要打心底里愛上財務工作
說起來好像很雞湯，但事實是，很多財務工作者都是被動入行的，也許是因為高考專業沒選好，或者由於分數不夠，又或者是聽了家長的話：財務就業面廣，哪個單位都需要，也算有一技之長。總之，就這樣糊裡糊塗地入了行，結果進了公司後才發現工作千篇一律、枯燥無味，薪水不高，上升空間也有限，便很快就對工作失去了興趣。一些有上進心的就想着轉行，但更多人就此沉淪，一天天地混著日子。
其實任何事情，你如果只局限於某一個方面，就只能看到它的缺點。但換個角度看，我們正處在一個財務人所能處到的最好時代。上世紀八十年代，我們的前輩還在為「會計是不是企業管理的重要組成部分？」這樣的會計本質問題苦苦論爭，而今天，我們已經不用再為此爭論了；最少理論上不用了。整個九十年代，絕大多數會計給人的印象還是：套個大袖筒，戴副厚厚的眼鏡；好像永遠都坐在窗邊打算盘、記帳、結帳；手寫的單據堆滿了桌子，打個噴嚏都要小心翼翼，生怕把單據噴沒了。而信息化發展的今天，以前佔據我們百分之七八十工作量的帳務處理工作已經由電腦完成。財務人已經完全有條件從繁重的核算工作中解脫出來，研究業務，深入到管理決策中去。
我們要學的東西還有很多，既要掌握財會領域的知識，又要涉獵其他領域的知識，諸如價值管理、戰略管理、公司治理、信息技術、營銷管理、投融資、企業法律、國際商務、談判技能、資產管理等等。我們面前的世界這麼寬廣而豐富，有什麼道理不愛上既專又廣的財務工作呢！
- 不做小會計，要做大財務
那是上世紀九十年代末，我剛畢業，在一家小商場上班。商場不大，但會計不少，一個財務部有一半以上的人是記商品明細帳的（現在這部分工作都讓 ERP 系統取代了），每天忙得不可開交。我那時年輕呀，說話不經過大腦（呃，現在也一樣），來了沒幾天就提出從市場上找個進銷存軟件，以後所有單據就只用錄不用記了。雖然只是個簡單的提議，並沒有具體的計劃，但我明顯感覺到身邊的會計有點緊張了。後來我才知道，有人回去就買了計算機相關的書，想學些基本操作方面的知識。但大家都明白，這並沒有什麼用！只要系統一上，結果必然是不再需要那麼多會計了。不過，當時沒多少人理解信息化到底能帶來什麼，上系統的事最終就不了了之了。之後沒多久，我也就離開了 —— 估計很多人也鬆了口氣。但是，時代的進步無法抗拒，多年以後，聽說當年的商品帳會計都離職了，最後也沒再回到這一行來。
時代會變，人也要變，很多時候我們需要走到時代前面，最起碼也要跟著時代走；跟不上的最終可能就被淘汰了。
身為財務人，要想跟上形勢，首先要認清形勢。過去我們常常被人稱為某某會計，因為那個時代我們的主要工作是核算；會計會計，就是快快地計算。現在我們自稱是搞財務工作，意思是一個公司的錢和物都由我們負責，這裡就體現出一個「管」的職能。畢竟有人的地方就有組織，而有組織就需要管理，有管理能力的人永遠是最搶手的！所以我們要跟著時代的需求走，不要去學那些已經被時代淘汰的技能，比如珠算之類的。既然要學，就學與管理、與內控相關的知識。
如果你現在還做一些簡單的核算工作，那就要千萬注意了，要時刻提醒自己，要化被動為主動，站在管理者的角度思考和分析問題。不要做小會計，要做就做無法被輕易替代的財務工作。
- 加強業務學習，完善知識體系
在本人看來，現代的財務人要體現自身的價值，主要有以下三個方面：
（1）搭建內控體系，完善財務相關的制度。老闆們請財務最基本的需求就是把他們的錢和物看管好。問題是公司小了還好，找個老闆娘就能搞定了；公司要是很大，你找盡七大姑八大姨也沒用。什麼叫內部控制？其核心就是自我約束、自我控制，花盡可能少的錢，實現既定的管理目標。說起來容易做起來難，你要真能做到，你就是老闆們最可愛的親屬！
（2）強大的分析和判斷能力。這裡的分析和判斷主要是針對業務風險控制的。不管我們承不承認，現實是一家公司內部管理得再好，不賺錢也白瞎，所以對公司而言，業務永遠比財務重要，財務最終還是要為業務服務。所以現代的財務人就算不精通，也一定要了解並研究業務，要能從財務的角度把控經營上的風險，並提供必要支持。這同樣是個知易行難的事，公司要發展，新業務、新方案會不斷出現，沒有絕對完美的制度，管理者時時刻刻要面對新問題、新挑戰，一刻也不能懈怠！
（3）內外部的協調溝通能力。這應該是一位合格的管理者的基本技能了。心裡想得再好，不說出來也沒用，而且表達時還要讓受眾聽明白、理解你的意圖。本人見過不少財務人員，工作兢兢業業、認真踏實，業務水平也很高，可就是升不上去，主要就是因為表達溝通能力不足。財務人員經常會抱怨老闆對財務不重視，可老闆們不是專業人員，不可能對每個崗位都精通、了解。這時就需要我們主動出擊，經常與老闆溝通，讓老闆們明白財務工作能為公司發揮多大的價值。外部的協調工作也是一樣，銀行、工商、稅務、財政都是財務經常要打交道的單位，平時與其建立良好的關係，到關鍵時候往往有大的收穫。
好財務是怎麼成長起來的？#
我這裡不講理論，不說概念（如果財務常識記不住了，還請自行百度），只依據工作經驗並結合一些理論基礎，聊聊個人看法，也只會挑重點的說，希望能對您有所助益。
基礎篇
- 會計主體
會計主體其實就是個核算主體，它與法人主體最大的不同是主觀性強，對象不同，需求不同，可大可小，可以隨意排列組合。之所以把會計主體放到第一個講，是因為會計主體是基礎中的基礎，核算、分析和管理，都是圍繞著主體來的，而且很多財務管理行為都要用到這個概念。理解這個概念，我們首先要明白會計主體不一定就要做帳。比如，讓你給一個多元化集團公司做個財務分析，首先就要給集團做的多元化業務進行分類，商貿行業是一塊，製造行業是一塊，服務行業又是一塊，不同的業務類型要重新排列組合，看看各行業收入多少，利潤多少，占有多少資源，等等。這些數字一一列出來，一個新會計主體也就形成了。同理，合併報表的編制也在創造一個大型的會計主體，由於外部併購的存在，合併報表的資產價值和原法人主體的資產賬面價值是不同的，這就要求我們在編制合併報表時有個再計價、再核算的過程。明白了會計主體的原理，編制合併報表時，很多原本想不通的事也就自然而然地能明白了。
- 持續經營
生活中經常會看到一些店面租約到期，清倉大甩賣，這時賣的商品價格會比平時低得多（如果真是清倉甩賣的話）。在財務上，我們會說這家商店不能持續經營了，處於清算階段，帳務處理就會有很大區別。對於非持續經營的公司，很多我們平時經常用到的核算方法都不會用到，比如會計估計就不用估計了，壞帳準備也不用計提了，能收回多少就多少；累計折舊也不折了，直接按淨值計價處置。持續經營與否對我們現階段的資產計價方法會有很大影響。
- 資產
資產的確認有兩個重要條件，一是看是否為會計主體所持有，二是看它是否能創造價值。概念都明白，但實際運用中我們往往會忽視第二條。這一條將待攤費用、長期待攤費用及待處理財產損溢等這些無實際價值的虛擬資產排除在資產負債表之外。以前財務調節利潤時，這三個科目是經常用到的，有損失，掛起來！掛在那？掛待處理呀！現在準則不允許了，但這行為還是存在的，只是有了變形，待攤費用、長期待攤費用變成其他應收款或者其他流動資產，待處理財產損溢不許用了，那就乾脆不處理了。
- 存貨、成本、費用
曾有人問財務三張主表那個科目最重要。個人認為這是一個沒標準答案的問題，因為報表是為使用者服務的，使用者身份各異，目的不同，當然關注點就不一樣。債權人，比如銀行要放債就要考慮回款，當然就關心企業的償債能力，進而關心企業的流動性，以及與資產負債率相關的幾個科目；普通投資者最關心是企業的盈利能力，當然最關心企業的淨利潤以及淨利潤的增長情況；專業的投資者不可能只相信單一的財務指標，他們更關注企業的成長性，關注報表背後的東西。那么審計人員最關注什麼？按說他們應該什麼都關注，但要說注意力投入最多的還是這三個科目：存貨、成本和費用。因為如果一家公司可能存在舞弊行為，這三個科目是最可能被用到的。支出可以當期費用化，也可能為了調增利潤而資本化，資本化到存貨是不容易被發現的。我們都知道製造費用應該被分攤進產成品價值裡的，而製造費用與管理費用、銷售費用明細科目是有重疊的，比如水電費、人工費用、差旅費、辦公費等等，這些明細科目概念是相同的，只是使用人不同而被財務人員區分開了；能分當然能合，也可以重新排列。
存貨和成本的關係也是一樣。存貨也能由於種種原因被多結轉，或者少結轉，進而影響到當期主營業務成本的發生額。想發現這類問題也很簡單，就是關注財務處理是否遵循收入與費用配比原則，有收入就一定要有與之相對的成本相配比；同理，當期發生費用也要與當期的收入配比，不能跨期反映。放到實務中，審計手段也是配比，本期與上期比，甚至連續幾年同比，把本期與上期的毛利率進行比較，把本期與上期的同類型費用明細進行比較；有大額增減且不能說明原因的，就可能存在問題。
有人可能會認為收入也是舞弊高發區，但我反而認為收入相對最好確認，關鍵點還是在存貨。產品有沒有發出？服務有沒有提供？風險有沒有轉移？如果答案是肯定的，那就確認；若答案是否定的，就不能確認。至於有沒有開票，合同有沒有簽訂，都是次要的。
- 實質重於形式原則
實質重於形式原則是財務的專業術語，被廣泛用於財務核算之中，但這個原則也是財務基礎概念裡比較難掌握的一個，能熟練掌握的人都可以被稱為財務高手。因為這原則的運用基於我們日常工作中的職業判斷能力，也基於工作經驗的積累程度。比如我們經常提到融資租賃，形式是租賃行為，法律上雙方簽訂的也是租賃合同，但實質上，企業的目的是為了融資，所以到會計處理時要按投融資行為進行處理。
筆者曾見過某公司的業務毛利率高達 50% 以上，明顯與市場行情不符。通過了解，發現是主要原料的成本沒有配比結轉，而相關會計人員的理由竟然是沒有收到該批原料發票，所以無法入帳結轉成本！人們經常說會計工作做久了，思維會僵化。工作中，老會計們會犯一些形式主義的錯誤而自己卻認為是按制度辦事。以上這個例子違反了會計的配比原則，實際上也是違反了實質重於形式的原則。
職場篇#
- 財務人的職業規劃
初入職場的人最關心的都是自身職業前景如何，這涉及到如何進行你的職業規劃。有計劃的人會從大學時就定好目標，就業後職業規劃會精細到每一年。而悲觀者會認為會計是個靠關係的職業，自己沒有背景能有口飯吃就不錯了，能混一天就是一天，從不為自己的將來打算。
每個人走的路都不一樣。我不是人生規劃師，在此不能提出什麼好的建議，只能提醒一點：沒有永遠的鐵飯碗！信息化發展的今天，每一個行業都受到不同程度的影響，對財務人的影響更是直接而殘酷的！要想不被淘汰，只能不斷努力，積累知識，積累經驗！
（1）學歷
這是敲門磚，有永遠比沒有強！但學歷絕不等於工作能力，有好的學歷可以證明同等條件下你更具競爭力，但很多知識和經驗，在學校是學不來的。工作中我們都會發現，學校學到的知識在工作中能用到 30% 就很不錯了。
（2）資格
注意，是資格，不是職稱。資格考試代表的是你具備了從事某項職業所需要的知識和技能，重在反映是否具備實際業務工作的能力。而職稱從字面上講，僅是職務的名稱，就是對這個職位的評級。註冊會計師雖然是審計行業的資格認證，但社會認可度顯然比會計師要高得多。當然，國家也在深化職稱改革，現在會計師的評定主要靠考試，所以還是有一定含金量的。我個人不是很贊成財務人員考過多的證書。2014 年，國家發文取消了包括註冊評估師在內的 11 個職業資格的許可和認定，這表明了國家的態度。對財務人員來說，一個註冊會計師資格已經足夠了，應該把更多的精力用到工作經驗的積累上去。專業知識的學習也應以財務為核心，考過多的證書是得不償失的。
（3）公司
第一份工作要寧缺勿濫，儘量找正規公司，能找國企就不要找私企，能找外企就不要找民企。不是說民企不好，而是社會普遍的印象是國企正規，能學到東西，到時再跳槽，起點會高一點。當然了，凡事無絕對，筆者也見過在一家大型國企工作多年的名校高材生，到最後會計準則都忘得差不多了，人也變得僵化、教條。可以說，條件再好，自己不努力也沒用。
（4）崗位
財務崗位的選擇很重要。如果你剛入職，沒有選擇權，不幸幹上了基層崗位的活，那就更要注意平時知識的積累，爭取早日脫離底層崗位。難度實在大就找點雜事幹，爭取給領導留下想上進的印象，機會總是給有準備的人。
- 財務崗位的分析與選擇
（1）出納和財務總監（CFO）
這是兩個差距最大的財務崗位。一個是最底層的現金管理員，需要良好職業道德（現實中出納是高風險崗位，出事的比例相當高），但技術含量最低，上升空間最小。一個是最高層，財務人職業規劃的終極目標，名義上是財務崗，實際卻是企業高管，需要具備良好的溝通交際能力；很多時候，財務總監不是光靠知識和學歷就能做到的。
（2）各種明細帳會計
可以細分為往來帳會計，固定資產會計、成本會計、費用會計、稅務會計等等，需要一定專業技能，但工作有固定流程，做久了枯燥無味。此外，還有被信息化技術替代的可能，所以找機會尋求上升空間是最佳選擇。
（3）財務主管（也叫總帳會計）
主要職能是復核和監督，復核憑證的及時、準確性，監督程序的執行有無偏差。也可能負責報表的編制和分析，有工作量，有技術含量，也有壓力。
（4）財務經理
財務經理實際是財務崗位的最高級了（財務總監應該算高級管理崗），到了這個崗位，具體帳務就不用親自參與了。主要職能是為高管們提供財務分析報告、編制預算、把控經營風險，進而參與到企業的全面運營管理，甚至為戰略決策提供支持。當然，管理好下屬也是必須的。
有了如上的簡單介紹，崗位的具體選擇想必很明瞭了。那就是「坐一望二」，自己的崗位熟悉上手了，馬上向上一個層級觀察學習，永遠不要安於現狀！其實財務工作並不難，很多都是流程化的，該怎麼做都有很具體的制度規定，難的是怎麼突破這些條條框框，進入到溝通、分析、判斷、決策的層面。
- 做不做假帳？這是一個問題！
財務人在職場上面臨的最大難題恐怕就是做不做假帳了。想必我們走出校門開始找工作，在面試階段，很多企業就會問到會不會做假帳的問題。那么該如何回答呢？我認為，企業的真實目的是想看看你的經驗如何，還有就是聽不聽話，能不能按公司的意圖辦事。這時我們可以告訴對方，假帳是有風險的，這個風險主要是對企業的，因為企業舞弊的第一責任人永遠是法人代表。所以做假帳的關鍵不是做還是不做，而是怎麼把握風險，達到企業利益最大化的目的，有的假帳你會但不去做，因為風險與收益不成正比。
問題可以這樣回答，但真到崗位上，做還是不做，仍然是擺在面前的現實問題。我的建議是要掌握好底線，財務做帳估計沒有不做利潤調節的，同是調節利潤，層次卻有高有低，高級的叫盈餘管理，中級的叫利潤籌劃或是稅務籌劃，低級的叫做假帳或是偷稅漏稅。目標基本一致，但手段不同，承受的風險就不一樣。一種是利用準則或政策實現企業效益最大化，一種是為了利潤不擇手段，甚至為了一點不高的薪水違法違紀。風險和收益不成正比，不值當！當然，底線到底在哪，還是要看具體情況：
（1）中小民營企業。這類企業要求做假帳一般都為少交稅，個人以為底線就是增值稅不要碰，尤其是騙稅偷稅的，都涉及到刑事犯罪了，絕對不要碰！
（2）事業單位。很多單位是有小金庫的，目的是開支方便，避開上級監管，那小金庫的錢從哪來？其實就是把應上交的行政收入截留了。財務上有專業術語叫坐支，坐支不一定違法，但違規。什麼違法呢？把小金庫的錢落到私人口袋了，這是貪污，違法！絕對不要幹！
（3）國有企業。所有企業裡，國有財務做假帳的壓力是最小的，因為是都公家的，交稅交公，上交利潤也是交公，沒必要做假帳偷稅漏稅。但風險小不等於沒風險，底線就是凡事不能為私，為公都好說。
再次強調，我這麼說不是教你學壞，我也不喜歡唱高調讓你與一切不合理的制度鬥爭到底。保護好自己，不貪婪不作惡，是任何一個行業的人都要遵守的底線。
技能篇
很多人，包括財會人自己都說財務工作不難，好學易上手！其實這是把財務工作的概念理解錯了。不同的財務崗位有不同的財務工作，其中會計核算員的工作是最簡單的。現在的代理記帳公司，一個人可以代理上百家小公司的帳，除了裝訂，絕大多數工作都可以通過電腦完成，好操作，易替代，當然不難。但身為一位財務管理者，要會的東西就太多了。通過下面的介紹，你會發現，若想做個好財務，要學的可真不少！
- 會做帳
本人經常在網上呼籲財務人員要摒棄傳統的會計思維，多學管理，做綜合性人才，但是不是因此我們就不用重視會計核算了呢？是不是以後憑證就可以放心交給 ERP 系統負責，財務人員只需要專心搞財務管理了呢？答案當然是否定的！就好比一個作家文筆再好，別字多了也成不了大家。如果說會計是用來描述企業經濟活動的語言，那麼各種單據、憑證、報表報告就是一個個會計文字了。試想，財務人員如果字都不認得或是認不全，又怎麼能寫出好文章，做出好報告呢？
（1）帳務處理的好壞會直接影響經營決策
前段時間，有一家期刊雜誌社的財務主管和本人聊到了他們銷售合訂本期刊的帳務處理問題。眾所周知，期刊雜誌的時效性很強，過期雜誌賣不掉，就沒有什麼價值了，所以雜誌社通常都會在年底時把當年所有沒賣掉的雜誌按庫存成本價值一次性全額計提存貨跌價準備。從財務角度看，雜誌社期末存貨的賬面價值為零。來年雜誌社會對過期沒有價值的雜誌報廢，交紙廠打漿，所得做其他業務收入處理。
本年度該雜誌社為了充分利用雜誌的剩餘價值，把上年度的某期刊重新裝訂成冊，作為合訂本打折銷售，實現了 100 萬的銷售收入。現在的問題是，這部分雜誌由於是過期期刊，作為存貨是沒有賬面價值的，而會計上有營業收入就要有營業成本配比，那這筆合訂本銷售收入配比的成本應該是多少呢？
該財務主管的 A 方案是：
上年度該合訂本對應的期刊成本是 130 萬，按會計準則，先要把上年度計提的存貨跌價準備轉回，也就是借：存貨跌價準備 130 萬；貸：資產減值損失 130 萬。於是合訂本的期刊賬面價值也就有了 130 萬，配比結轉，收入 100 萬，成本 130 萬，毛利額為 - 30 萬元。同時，當年資產減值損失減少 130 萬，利潤總額增加 100 萬元。
還有 B 方案：
不再轉回已計提存貨準備金，而是直接視同廢品銷售處理，借：銀行存款 100 萬；貸：其他業務收入 100 萬；其他業務支出為 0 元。這樣，當期資產減值損失發生額不變，毛利額增加 100 萬，利潤總額還是增加 100 萬元。
以上兩個方案對利潤總額的影響是一樣的，差別是毛利額的核算。A 方案減少了當期毛利額 130 萬元，如果該雜誌社年終決算考核，毛利額將是個關鍵指標（一般公司好像都是關鍵指標吧），那這個方案對管理層顯然不利。而 B 方案直接增加毛利額 100 萬，又好像與事實不符，對管理層太有利了。
我提出的是 C 方案：依據會計準則，存貨的跌價準備是按照存貨成本高於可變現淨值的差額計提的。同理，存貨跌價準備轉回也是以前減記存貨價值的影響因素已經消失（合訂本有一定的市場需求），可變現淨值需要重新評估導致的。所以本期可變現淨值是多少，那麼存貨跌價準備也就應當轉回多少，成本也就應當配比結轉多少。我們都知道可變現淨值是存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費後的金額。本案例中，期刊合訂本再完工的成本和銷售費用、相關稅費金額都比較低，影響可變現淨值的主要因素是合訂本的售價，我們假設相關成本費用是 20 萬的話（這裡假設費用總額不變），那可變現淨值就是 80 萬。帳務處理就是借：存貨跌價準備 80 萬；貸：資產減值損失 80 萬。合訂本的期刊賬面價值為 80 萬，配比結轉，收入 100 萬，成本 80 萬，毛利額為 20 萬元。同時，當年資產減值損失減少 80 萬。利潤總額增加 100 萬元不變。
C 方案符合會計準則的要求，並在一定程度上表達了管理者的經營思路，在考核上起到了一定的激勵作用。同時也沒有誇大合訂本創造的經營業績，防止了管理層為了考核需要調節利潤結構的可能，應該是比較合理的方案。
我舉這個例子是想告訴大家：財務人員要發揮監督管理的職能，就離不開精準的財務核算。財務核算與財務管理相輔相成，缺一不可！
（2）會做帳有時和會盈餘管理是劃等號的
所謂盈餘管理，實際上就是財務人員應管理層要求對會計利潤進行調節，既然是調節就有調增也有調減。由於企業經營行為是一直在持續的，所以增減行為只存在於一個時間段內，把時間放長，放到企業整個生命周期裡看，會計利潤的調增或調減都是一個整體行為，今天的調減是為了明天的調增；反之也是一樣，總數是不變的。看透本質，那企業為什麼調減利潤就很好理解了。老話說「家有餘糧，心裡不慌」，對管理層來說，那調節下來的利潤就是他們的餘糧，因為治理層（主要指董事會、股東或政府主管機關）對管理層的要求只會拔高不會降低，而且這種要求是持續不斷的；除非你離職，否則任務會一直跟著你。你今年利潤增長 20%，股東就會要求明年最少不能低於這個數，否則就是沒盡力、沒能力。但實際今年利潤的增長可能只是因為走了運，簽了個大單之類的。好運不可能年年有，明年按這市場環境能保增長就不錯了。由於今年增長 20%，基數加大，搞不好明年還會負增長，到時獎金沒有還是小事，位子不保就是大事了。這時候管理層只能要求財務人員想辦法，今年利潤能增長 20%，但我們可以把那個大單的因素去掉，只反映正常業績，大單的利潤可以放到以後年度或平均或集中地釋放出來。這樣對上面就好交待了。我們今年利潤增長 10%，明年可以在市場惡化的情況下，挖潛增效，開源節流，繼續保持高速增長，達到 15%。於是股東很高興，主管部門也很高興，或許獎金還能翻倍！
你會問，這不就是做假麼？是不是做假，要看對誰了。曾經有位某基金的分析員經常給我打電話，目的就是打聽我們公司的利潤情況。我當然不能在信息披露前告訴他，只能說我們業績很穩定，保增長是沒問題的。此人堅決反對，言下之意，我們應該保持超高速增長，今年利潤最少應該增個 30-50%，這樣股價就上來了！我就問，那明年怎麼辦？對方卻回答，明年的事明年再說。其實我明白他的意思：今年公司利潤增長 30%，他提前知道消息，於是提前買進，炒一把賺一筆就走；至於明年業績下滑，股價暴跌，小股民套牢，就不關他事了。所以對小股民（他們沒消息，只能當接盤俠）也好，對大股東（長線投資，股價短期波動沒有意義）也好，業績保持穩定增長才能實現利益最大化！從這個角度看，我們的統計部門才是最大的盈餘管理專家！
所以說，盈餘管理或者直接說調節當期利潤不一定就是壞事，就好像評價一個人，當面直接指出他的缺點讓他下不來台可能會起反效果，而換一種方式，換一個說法，包裝一下，把你的意思表達出來，有時效果可能會更好。盈餘管理有市場，有需求，廣泛存在於各行各業，對財務人員，尤其是財務管理人員來說，不是會不會、做不做的問題，而怎麼才能做到最好，從而實現企業和自身的利益最大化。
- 會編寫財務報告
財務報告是反映企業財務狀況和經營成果的書面文件，通常情況下，一份完整的財務報告包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表以及會計報表附註，即所謂的 「四表一注」。一家企業一年的經營成果、資產現狀到底怎麼樣，最終都要通過財務報告反映出來，不論是管理者還是股東、借款人、客戶，要想了解企業的真實情況，首先拿到這份報告書。正因為財務報告這麼重要，這幾年監管層對財務報告的披露要求也越來越高。怎樣把財務報告做好，使之滿足各方報告使用人的需求，是我們財務工作者應當重視的問題。
財務報告的編制#
（1）做好財務基礎工作
每年的年底都是財務人員最忙的時候，忙著為出報表做準備工作，銀行帳要對齊，現金、存貨要盤點，往來帳要對清，折舊要計提，這些都是基礎。同時還要注意應收款項、存貨的壞帳準備有沒有按會計政策計提完整，該確認的收入成本費用有沒有按準則確認完畢，等等。所有這些基礎工作都做好了，才能開始財務報表編制。
（2）資產負債表的編制
不是說該做的帳都做完了就可以直接往報表裡填數字了，報表的科目與帳簿上的科目大部分是一致的，但列報時也有區別。編制資產負債表時要注意科目的分類是否準確，而這是很多財務人員容易忽視的問題。比如，應收帳款的負數要掛到預收帳款，應付帳款的負數要掛到預付帳款，還有金融資產的分類，交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資的主要區別等等。遞延所得稅資產和遞延所得稅負債是財務會計裡的難點，這裡要結合所得稅會計和稅法裡的要求，逐項分析填報。
費用掛帳也是資產負債表中經常出現的情況。什麼是資產？資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。基於這個定義，在帳務處理中經常出現的一些待處理事項，比如待攤費用、待處理財產損益等虛擬資產由於不能為企業帶來經濟利益，在報表列報時都應當及時清理反映到當期損益中。同樣，預提費用由於是未來發生的開支，也應被排除在外。
（3）利潤表的編制
利潤表編制需要注意幾個關鍵點。比如，財務費用和政府補貼一般是按收付實現制處理的，如果你有定期存款，沒有收到的利息是不允許預提的，同樣，光有文件卻沒有收到的政府補貼也不允許提前計入營業外收入；如果有權益法核算的長期股權投資，年底記得要對方提供報表，按股權比例計提投資收益；所得稅費用不能簡單地按應納稅所得額乘以 25%，還要注意遞延所得稅調整。最後要特別注意利潤表與資產負債表的銜接，由於新準則把利潤分配表列報的信息轉移到了所有者權益變動表反映，導致部分財務人員忽視了利潤表中期末未分配利潤與資產負債表中未分配利潤的核對工作（筆者甚至見過一些審計報告也出現了這種報表不平的低級錯誤）。還有一些不容易發現的小細節，比如上期少數股東權益（在本期沒有意外變化的情況下）加上本期少數股東損益應當等於本期少數股東權益等等。
（4）現金流量表的編制
表面上看現金流量表不能從科目中直接取數，好像與前面兩張表關係不大，實際上三者之前還是有聯繫的，經營活動產生的現金流量中的各項目與損益表中的項目關係密切，所不同的是前者採用的是收付實現制，後者採用的是權責發生制，反映的是一個問題的兩個方面。
投資活動產生的現金流量側重反映了資產負債表中的主要資產的變動情況以及該部分資產的收益情況，而籌資活動產生的現金流量側重於借款、還款以及資產負債表中所有者權益部分的變化。
我們還應該注意到，按現在的相關規定要求，現金流量表中的「期末現金及現金等價物餘額」已不是必然等於資產負債表中的「貨幣資金」了。現金流量表更注重貨幣的流動性，所以其他貨幣資金中的保證金由於流動性受限，不再被視為現金及現金等價物，但仍被視為貨幣資金。
（5）所有者權益變動表的編制
所有者權益變動表反映一定時期所有者權益變動的情況。這張表實際是對資產負債裡所有者權益部分的一個補充說明，只要前面三張表填寫正確，這張表很容易就出來了。
（6）會計報告附註的編制
附註是對會計報告的重要組成部分，是對前面四張表所列示項目的詳細說明。當然，報表中不能列示的部分，在附註中也可以補充。
筆者以為，好的附註應盡可能地把報表中列示的項目都一一說明，重要項目有 10% 以上變化的，要重點說明；對變化 30% 以上的不重要項目，也要仔細說明。描述得要簡單明瞭，要讓非專業人士也能看明白。
附註有一個重要內容叫重要會計政策和會計估計，這部分內容其實是報表編制的基礎，直接決定了報表編寫的方向，不論報告編制人還是使用人都應當重視。
好的會計政策和會計估計應當是結合企業經營情況設計的，如果經營環境或市場狀況發生變化，會計政策和會計估計也應隨之發生變更。當然，前提是符合《企業會計準則》的相關規定。
舉例來說，一個多元化的集團公司，主業有製造業，同時也做商貿業務，那在制定應收帳款計提壞帳準備的比例時就應當按行業類型分別制定，製造業應收帳款回款期一般相對較長，客戶也比較穩定，發生壞帳的風險也就相對較小；商貿業務毛利率低，走的是量，客戶變動較大，要求快進快出，以降低風險，一旦超帳期回不了款，發生壞帳的風險就很高。所以對兩個不同行業就應當根據其行業特點和實際情況，分別制定應收款壞帳準備計提比例，這不僅是對投資者負責，也是管理的需要。
有的財務人員根本不編寫附註，實在有需要就讓會計師事務所代寫，這當然是不對的。編寫附註的過程也是增加對企業了解的過程，通過這個過程發現一些問題，提些管理方面的建議，是財務人員應盡的義務。
說完了編制，那麼作為經營管理者、投資人，又怎樣合理使用和理解財務報告，從而為經營管理或投資服務呢。
讀懂財務報告#
貨幣資金：作為資產類科目，我們一般會關注它的期末數字的真實性，卻會忽略它的發生額；記得要對賬單，卻少有人認真核對流水。以筆者的經驗來看，財務監管重要的是資產的監管，資產中現金是最容易被挪用的，所以核對銀行流水，檢查所有發生額有無及時入帳是非常必要的。
應收票據：筆者一直認為這個科目中的銀行承兌匯票應該劃入貨幣資金類，重點監管。因為銀行承兌是可以直接背書支付或貼現的有價證券，流通性不弱於定期存款，但出問題的風險比定存大多了。如果相關人員手上有一筆大額的承兌匯票，還有六個月到期，公司的內控又不是很強（很多公司會按制度要求每個月編制銀行對賬單，但不會每個月都核對銀行承兌匯票），那麼他 / 她很有可能會把銀行貼現，付點貼息就把現金套出來去炒股、放貸甚至賭博；等到期再把錢還上。大家可以想像風險有多大。
那商業承兌匯票呢？準則沒有規定商業承兌匯票必須計提壞帳準備，很多企業為了少提壞帳準備調節利潤，年底會把部分應收帳款轉化成應收票據。由於商業承兌匯票沒有銀行擔保，產生壞帳的風險和應收帳款沒有本質區別，在報表中與銀行承兌匯票一同列示實有誤導的可能。我的建議是，企業應根據實質重於形式的原則主動把商業承兌匯票視同應收帳款處理，並執行相同的會計政策。
其他應收款：新準則頒布以後，待攤費用、待處理財產損益等科目在報表消失了，但不意味著企業帳套就不設這些科目了，如果年終不及時處理，最終這些科目的餘額會掛在其他應收款裡反映；還有企業為了調節利潤，年終時會把一些已發生的大額費用掛帳，也會掛到其他應收款裡。所以如果報表中其他應收款的期末餘額要比期初有明顯增加，投資者就應格外關注。
應收帳款：應收帳款最大的问题是壞帳準備的計提，應收帳款的賬齡分析是財務工作的一个難點，如果平時工作不注意做好記錄，年底很難準確分析出來，有些財務人員為了省事，會簡單地劃分一下，準確性難以保證。筆者以為，賬齡不僅僅是為了計提壞帳，對經營者來說，通過賬齡分析加強對業務人員的經營考核才是最重要。一般來說，應收款一年以上還收不回來，發生壞帳的幾率就很大了。
存貨：存貨的風險是報告中期末存貨餘額到底有多少是真實的。前面提到過，簡單粗暴的假帳會計會用多結或少結存貨成本的方法調節當期利潤；「高明」一點的會在存貨成本的構成上做文章，把大量期間費用當做製造費用分攤到存貨成本裡。雖然通過一定審計手段能夠發現這類問題，但對普通投資者而言，存貨永遠都是高風險的區域。
存貨怎麼看？一看結構，二看庫齡。看結構是存貨中原材料的比重，因為原材料都外購的，變現能力強，貶值可能小，如果公司的存貨主要是原材料，風險就會小的多。庫齡也很重要，通常來說原材料庫齡長還好一點，企業可能是為了囤貨增值。產成品庫齡長就要特別關注了，價值要打上個大大的問號。這裡就有個計提跌價準備的問題，由於存貨跌價準備一般是按存貨的可變現淨值比較後計提的，可變現淨值本就不好測算，如果市場不透明或變化較大，就更不好估計了。所以很多財務人員年底根本不計提跌價準備，或者為了調節利潤有意多估或少估跌價準備。由於計提後可以調回，存貨跌價準備已經成了部分財務人員調節利潤的重要手段。
固定資產、無形資產、在建工程：該提的折舊不提，該攤銷的不攤銷，該轉固的不轉固，這些都是財務造假經常用到的一些初級手段。手段是初級了點，但還是好用，所以新準則強化了附註的披露內容與要求，只要把固定資產、無形資產的結構和增減變動情況說明清楚，這方面造假的難度就會增加。
當然，漏洞還是存在的，固定資產可以加速計提折舊，無形資產有資本化與費用化的問題，在建工程可以拖延轉固時間，從而少提折舊。這也是會計處理要特別注意的地方。
政府補助：政府補助是比較容易出問題的科目，因為發放補助的權力在政府，而發放機關有時對企業的情況並不了解，從源頭上就可能有定位不清的問題。一些企業為了省事，在核算政府補助時根本不區分是與資產相關還是與收益相關，直接跟項目走的補貼也會計入當期收益。也有企業為了調節利潤，還沒收到補貼就提前確認營業外收入；相反，收到了補貼不及時確認的情況也很多。
現金流量表：這是很多經營者容易忽略的一張報表，實際上這張表提供的信息非常重要，因為現金流量表採用的是收付實現制，收多少付多少都是明帳，財務人員很難控制，所以現金流量表往往在某一個方面能反映出企業真實的經營情況。
很多企業編現金流量表都很隨意，因為資產負債表和利潤表主要是從帳套中取數，現金科目如果平時不做輔助核算，年底就要靠財務人員手工編寫，非專業人士很難驗證現金流量表列報數字的真實性。不過判斷現金流量表是否真實也很簡單，要關注投資活動現金流量和籌資活動現金流量，這兩大項與資產負債表聯繫很緊密，對照一下就能分析出編得對不對。相應的，這兩項對了，經營性現金流量淨額就可以倒算出來。怎樣判斷經營性現金流量列報的信息質量呢？關注一下支付的其他和收到的其他經營性現金流項目，很多人編不平現金流量表時就會把差額擠到這兩項，如果這兩個項目有比較大的數字（要與企業規模結合著看），經營性現金流量就可能失真。
很多人都喜歡了解一個企業的工資水平，把現金流量表中支付給職工以及為職工支付的現金發生額除以這個企業的人數，就能大概算出該企業平均工資水平了。當然，這個數字反映的是企業人員的總成本，包括五險一金的企業負擔數，員工實際到手的數字肯定沒有這麼多。有些企業想隱藏利潤時會在年終預提一些應付職工薪酬，與現金流量表對照一下，如果本年和上年支付的工資沒有太大變化，那應付職工薪酬也不應該有太大變化（有些企業可能會有部分年終獎當年計提下年發，這是正常的）。
把銷售商品、提供勞務收到的現金與營業收入對照看，一般來說前者要大於後者，因為銷售商品、提供勞務收到的現金是含稅的；如果前者比後者小很多，就要小心了。再對照一下資產負債表，看看是不是有大量應收款沒有收回，也許企業在虛估收入，同時潛在的壞帳風險也在增加。
總之，一個企業經營的好壞最終都要通過財務報告反映，只有做好財務報告，用好財務報告，才能理解報告所反映的經營實質，從而最終為經營管理者，為投資人提供有價值的信息。
- 會寫財務分析
合格的財務分析是什麼樣的？通常我們會認為文字越詳細，指標越多，表述得就更清楚，領導會更滿意。這種觀點不能說不對，但我還是認為內容比形式重要。好的財務分析應該注意兩個方面：一是看讀者，就是考慮寫給誰看的？如果是寫給專業人士分析用的，當然越詳細越好，因為人家是外人，本來就不了解你們家的情況；如果是寫給內部管理層看的，就不一定要長篇大論 —— 領導都忙，又不是專業人士，你寫太多專業術語，寫著累，對方看著也累，所以抓重點才是關鍵。二是要結合業務，不能就財務論財務，財務分析其實分析的核心還是業務，脫離業務就是脫離實際。幾個乾巴巴的數字，只是表面光鮮，卻沒有價值。
所以說光靠文字功底和熟練運用指標是寫不出合格的財務分析的，最重要的永遠是分析數字的真實性。平時及時把帳做好，內控沒有嚴重缺陷，最後出來的哪怕只是三張主表，也比你寫上幾十頁文字加配圖，但數字來源卻是假帳的財務分析報告強。
- 會搞財務管理
個人理解，財務管理就是財務與管理：財務是一種行為，管理是一個目標，財務行為要為管理目標服務。
財務管理的過程其實就是財務部門與其他部門打交道的過程。作為公司的重要職能部門，財務部與其他部門打交道自有其特點。財務部更注重對其他部門的監督，對辦公室，要求報銷合規合理；對業務部門，要求合同完整可信，風險可控，等等。所以財務管理也可以說是從財務的角度行使監督的職能。如果一個公司的財務部只負責接收信息，再把這些信息轉換成會計信息，最終形成三張表，這樣的財務部其實只能算會計部，或者是核算部。一個真正的財務部，應該針對監管職能制定出自己的核算辦法，讓核算為管理服務 —— 核算是手段，管理才是目的。
說了這麼多，那財務管理到底管什麼？在本人看來，只要與經營相關的管理活動都會涉及到財務，所以財務管理也可以理解成什麼都要管。但是讓你管並非讓你瞎管，你的角色定位是財務，所以要管也只能從財務的角度出發，管與財務相關的事情。
（1）管錢。這是貨幣資金財務監管最重要的一環，因為一家企業從成立到結束都圍繞著一個目標在轉，那就是「賺錢！」如果你仔細觀察一下，也會發現各行各業的管理手段雖然各有不同，但最終目標都是一樣的，就是把手中的錢放出去，換回更多的錢。所以加強應收帳款管理是為了把錢收來，加強存貨管理、加強固定資金管理、加強無形資產管理等等也是一樣。企業不論大小，開門營業第一件事就是把錢管好。大型企業集團更是如此，把下屬子公司的資金歸集起來，統籌安排，既是為了效益最大化，也是為了資金安全。一個小出納把錢拿去炒股、炒期貨、放貸，最後造成巨額損失的案例實在太多，都是監管不力的問題。子公司太多，人的素質有高有低，有制度也很難做到執行到位，所以把資金收上來，統一管理才是王道！收上來怎麼管就看各企業的具體情況了。任何資源集中起來總比分散發揮的作用要大，更何況是錢。我們可以和銀行談判，要求提供協定存款利率；可以和銀行簽戰略合作協議，要求更大授信額度，更便捷服務；可與信託公司談，買些信託理財產品，有時可以爭取到 10% 以上的收益，說不定比公司主業毛利率都高；也可以在集團公司內部成財務公司，進行資金調劑，以豐補歉，降低資金使用成本。總之一句話：管好了錢，什麼都好辦！
（2）管存貨。一方面是核算管理，主要是成本的歸集，要重點關注製造費用，就是期間費用資本化，調節利潤；建議做好製造費用的財務分析，同時把製造費用明細項簡化，業務招待費、辦公費之類的科目千萬不能設。還有就是庫齡問題，務必做好庫齡分析，一年以上的存貨除非有證據能證明已升值，否則必須提跌價，讓下屬單位認識到長庫齡對業績的影響，達到盤活資產的目標。
（3）管投資。最好不要讓下屬單位有投資理財的權限，經營就是經營，投資還是交集團管理好，裡面水太深，風險也大，權力一分散，就沒法管理了。具體怎麼投，可以另寫一本書了，這裡就不多說了。需要提醒的是，簡單的理財性投資財務的發言權應該大一些，但戰略性的投資，比如成立或購買某個公司，進軍某個行業之類的，財務人員應當守好本分，不是你的事就不要隨便表態。財務要關注的是被投資方財務數據的真實合理性。
（4）管往來。往來的管理重點在授信，這裡的授信指的是對客戶授信。財務人員要能認識到應收帳款相當於短期貸款，超期收不回的應收款是有機會成本的，一樣會給企業帶來損失，很多壞帳往往是長時間不催收導致的。要統一授信制度，可以通過信息化把授信期固定好，超期的不許再發貨。
（5）管採購和銷售。這個最重要，也最不好管理。如果是集團公司，最好能上收採購權和銷售權，可以設一個專門的採購公司和一個專業的銷售公司；這樣做也有問題，就是你不能保證採購公司或銷售公司的專辦人員不會出問題。建議讓生產單位也參與進來，至少有個建議權，相互制衡。
- 會利用信息化技術
這裡要強調的是「利用」兩個字。不要求我們什麼會、什麼都精，但當今時代，信息化是任何一個崗位都迴避不了的問題，尤其對財務崗位而言，信息化取代核算會計職能已經顯而易見了。但信息化不是萬能的，它還取代不了財務管理崗位，這就要求我們掌握一定的信息化技術，進而利用信息化技術提升財務管控能力，為企業管理工作服務。
利用不等於依賴。信息化技術對各行各業的影響已經是有目共睹了，導致有部分人產生了錯覺：有事就找信息化！管理上有需求，找信息化；管理上有問題，也找信息化。其實信息化技術說到底也是工具，解決問題的最終辦法還是要靠人。有部分企業上了信息化多年，模塊也裝了不少，但管理水平卻沒有多少提升，甚至還有下降。主要原因就是過於依賴信息化了，沒有抓到問題的實質。以前內控出了問題，可以找責任人；現在內控出了問題，就都是系統問題，是系統不完善，所有人都沒有責任了。長此以往，問題不僅得不到解決，反而會越來越多。
- 會做預算管理
中介機構或是上級主管到一家公司審計或檢查，通常都會問一句：你們單位有預算麼？有沒有預算已經成為衡量一家公司管理水平高低的重要指標了。回答通常也都是一樣的：我們有預算呀。實際上，絕大多數達到一定規模的公司都有預算管理，但執行的程度就有高低之分了。預算管理的終極目標是實現全面預算管理，這個口號很多企業都會喊，可不要說公司領導了，就是財務人員又有多少真正理解什麼是全面預算呢？我曾經問過一位全國知名的軟件公司顧問：你們全面預算系統真正實施成功的有幾家？對方回答，他自己實施過的真正達到全面預算管理目標的公司還沒有一家，更多的公司只是聲稱達到了而已。由此可見全面預算管理的難度。所以財務人