今、なぜ「会計士」ではなく「財務担当者」と言うべきなのでしょうか？それは、財務の重要性を再認識する意味があるからです。会計とは何でしょうか？古代の言葉で言えば、毎月の小さな計算を「計」とし、年間の総計算を「会」とし、両者を合わせて「会計」となります。したがって、字義的には古代の会計は計算と統計であり、統計の結果をどうするかは会計の仕事ではなく、上司の仕事でした。その後、会計に機能が追加され、簡単に言えば、計算と監視が加わりました。計算は手段となり、監視は目標となり、会計の機能は単なる記録から管理へと変わっていったのです。そしてさらに、「管理会計」という概念が提唱されました。管理会計の登場は、企業内部の管理ニーズから生まれ、業務と財務の統合を強調し、会計士が財務管理から価値創造へと転換することを求めています。
2014 年、財務省は「管理会計体系の構築を全面的に推進するための指導意見」を発表し、その後、一連の政策解釈を発表し、管理会計体系の構築を全面的に推進するための具体的な指導を提供しました。これらは非常に励みになるように聞こえますが、実際には企業での適用には多くの困難があります。その制約要因は多くありますが、私個人の意見では、観念の転換が重要な理由の一つです。多くの財務担当者は最初から自分を記録や計算に位置づけ、せいぜい少しの監視を加えるだけです。会計職に十年以上従事している人も、自社の業務特性を理解していないことが多く、業務と財務の統合を推進することは言うまでもありません。このような状況では、素人の目には財務担当者の機能はさらに狭義に見え、彼らにとって会計の主な仕事は記帳と支払いであり、管理と会計は関係ないと見なされます。
もちろん、観念の転換にはプロセスが必要であり、私たち自身から始めるしかありません。一歩一歩進めていくことが重要です。私の提案は、第一歩として財務担当者の名称を正すことです。「会計士」というレッテルを外し、広く一般の人々に私たちが財務担当者であり、管理者であることを伝えましょう。企業の人、財、物に関しては、「人」以外は私たちが管理できるのです（実際には人事管理における業績管理や報酬管理も財務管理の協力が必要です）。財と物は私たちの職務に関連しています。正しい位置づけを見つけることで、仕事が進めやすくなります。
どうすれば良い財務担当者になれるのか？#
「公認会計士が自分の専門能力を通じて高収入を得るにはどうすればよいか？」様々な意見がありますが、興味のある方は調べてみてください。しかし、要約すると、この問題は良い財務担当者に必要な条件をいくつか示しています。
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資格のある専門能力を持ち、1 つまたは複数の専門資格を取得していること。例えば、公認会計士として、自分の努力で専門資格試験に合格した場合などです。
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財務の本業に従事していること。この言葉は一見無意味に思えますが、実際にはそうではありません。この世界には多くの高資格（例えば上級会計士）、高職位（例えば CFO）、高収入の人がいますが、実際にはこれらの人々は財務の仕事をしていないことが多く、昇進のルートも伝統的な財務職とは異なることが多く、ほとんどの人はそれを模倣できません。したがって、本書での良い財務担当者にはこのような人々は含まれません。また、出納業務を行っている人もいますが、実際には資金管理者であり、日常業務は手を動かすことが多く、頭を使うことは少なく、転職しない限り、長期的には昇進の余地はあまりありません。
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相対的に高い収入を得ていること。高いとはどれくらいかは比較によります。同年代の中で中間より上でなければならず、同じ都市の中でも中間より上でなければなりません。要するに、平均より少し高い必要があります。この一点を軽視してはいけません。そのためには、一般の人よりもはるかに多くの努力をしなければなりません。財務に従事している人は皆知っていますが、私たちが学ぶこと、試験を受けることは一般の職業よりも多く、会計資格証から始まり、アシスタント会計士、中級会計士、高級会計士と続きます。これは職称に関するものです。また、資格に関しては、国内の公認会計士、国際的には国際公認会計士（ACCA）もあります。会計関連だけでは不十分で、登録税理士、登録評価士、さらには登録土地評価士、登録価格士など、実に無限の資格があります！これらの資格を取得するだけでは終わりません。毎年、継続教育も必要です —— これは形式的なものであり、実際には基準が常に変化しているため、数年間学ばなければ、専門知識はほとんど忘れてしまいます。したがって、適格な財務担当者や優れた財務エリートになるためには、まだ長くて難しい道のりが待っています。
次に、良い財務担当者になるために必要な準備について話しましょう。
- 自分の仕事を愛し、財務業務を心から愛すること
言うのは簡単ですが、実際には多くの財務担当者は受動的にこの業界に入っています。おそらく、高校の専門を選ぶのを間違えたか、点数が足りなかったか、あるいは親の言葉を聞いて「財務は就職の幅が広い、どの企業でも必要とされる」と思ったからです。要するに、こうして無意識に業界に入った結果、会社に入った後は仕事が単調で退屈であり、給料も高くなく、昇進の余地も限られているため、すぐに仕事への興味を失ってしまいます。向上心のある人は転職を考えますが、より多くの人はそのまま日々を過ごすことになります。
実際、何事も特定の側面に限定してしまうと、その欠点しか見えません。しかし、視点を変えれば、私たちは財務担当者が置かれている最良の時代にいます。1980 年代、私たちの先輩たちは「会計は企業管理の重要な構成要素か？」という会計の本質的な問題について苦労して議論していましたが、今日ではその議論をする必要はありません。少なくとも理論的には必要ありません。1990 年代全体にわたって、ほとんどの会計士は、長い袖の服を着て、厚い眼鏡をかけているという印象を持たれていました。彼らは常に窓際に座ってそろばんを弾き、記帳や決算を行っているように見えました。手書きの書類が机の上に山積みになり、くしゃみをすることさえも慎重に行わなければならず、書類を飛ばしてしまうのではないかと心配していました。しかし、情報化が進展した今日、以前は私たちの仕事の 80％を占めていた帳簿処理の仕事はすでにコンピュータによって完了しています。財務担当者は、重い計算作業から解放され、業務を研究し、管理決定に深く関与する条件が整っています。
私たちが学ぶべきことはまだたくさんあります。財務会計の知識を習得するだけでなく、価値管理、戦略管理、企業ガバナンス、情報技術、マーケティング管理、投資と資金調達、企業法務、国際ビジネス、交渉スキル、資産管理など、他の分野の知識にも触れる必要があります。私たちの前に広がる世界は非常に広大で豊かです。専門的で広範な財務業務を愛さない理由はありません！
- 小さな会計士ではなく、大きな財務担当者になること
それは 1990 年代の終わり、私は大学を卒業したばかりで、小さな商業施設で働いていました。商業施設は大きくはありませんが、会計士はたくさんいて、財務部門の半分以上の人が商品明細帳を記録していました（今ではこの部分の仕事はすべて ERP システムに取って代わられました）。毎日忙しくてたまりませんでした。私は当時若かったので、考えずに（今も同じですが）数日後には市場から在庫管理ソフトを見つけて、今後はすべての書類を記録するのではなく、入力するだけで済むように提案しました。単なる簡単な提案でしたが、周りの会計士が少し緊張しているのを感じました。その後、誰かが帰って計算機関連の本を買って、基本的な操作を学ぼうとしたことを知りました。しかし、みんなが理解しているように、これはあまり役に立ちません！システムが導入されれば、必然的にそれほど多くの会計士は必要なくなります。しかし、当時は情報化が何をもたらすかを理解している人は少なく、システム導入の話は結局流れてしまいました。その後、私はすぐに辞めました —— 多くの人がほっとしたことでしょう。しかし、時代の進歩は抗えません。何年も経った後、当時の商品明細帳の会計士たちは皆辞めてしまい、結局この業界には戻ってこなかったと聞きました。
時代は変わります、人も変わらなければなりません。多くの場合、私たちは時代の先を行く必要があります。少なくとも時代について行かなければなりません。ついていけない者は最終的に淘汰される可能性があります。
財務担当者として、状況に追いつくためには、まず状況を正しく認識する必要があります。過去、私たちはしばしば「会計士」と呼ばれました。なぜなら、その時代の私たちの主な仕事は計算だったからです。会計士は、迅速に計算することを意味します。今、私たちは財務業務を行っていると自称しています。つまり、企業のお金と物は私たちが責任を持つということです。ここで「管理」の機能が現れます。結局、人がいるところには組織があり、組織があれば管理が必要です。管理能力のある人は常に最も求められます！だから、私たちは時代のニーズに従って進むべきです。すでに時代に淘汰されたスキルを学ぶべきではありません。珠算のようなものです。学ぶべきことがあるなら、管理や内部統制に関連する知識を学ぶべきです。
もし今、単純な計算作業をしているのであれば、注意が必要です。常に自分に言い聞かせ、受動的ではなく能動的に、管理者の視点から問題を考え、分析することを忘れないでください。小さな会計士ではなく、簡単に代替されない財務業務を行うべきです。
- 業務学習を強化し、知識体系を充実させること
私の見解では、現代の財務担当者が自らの価値を示すためには、主に以下の 3 つの側面があります。
（1）内部統制システムを構築し、財務関連の制度を整備すること。経営者が財務に求める最も基本的なニーズは、彼らのお金と物を適切に管理することです。問題は、会社が小さい場合はまだ良いですが、大きくなると、経営者の妻を見つけることができても、うまくいきません。内部統制とは何でしょうか？その核心は自己制約、自己管理です。できるだけ少ないお金で、定められた管理目標を達成することです。言うのは簡単ですが、実行するのは難しいです。もし本当にできるなら、あなたは経営者たちにとって最も愛される親族です！
（2）強力な分析力と判断力。ここでの分析と判断は、主に業務リスク管理に関するものです。私たちが認めるかどうかにかかわらず、現実には、企業内部の管理がどれだけ良くても、利益を上げられなければ意味がありません。したがって、企業にとって、業務は常に財務よりも重要であり、財務は最終的に業務のためにサービスを提供する必要があります。したがって、現代の財務担当者は、たとえ専門的でなくても、業務を理解し、研究し、財務の観点から経営リスクを把握し、必要なサポートを提供する必要があります。これもまた、知るのは簡単ですが、実行するのは難しいことです。企業が成長するためには、新しい業務や新しい提案が次々と登場し、絶対的に完璧な制度は存在せず、管理者は常に新しい問題や新しい課題に直面し、怠ることはできません！
（3）内部と外部の調整・コミュニケーション能力。これは、合格した管理者の基本的なスキルであるべきです。心の中で考えていることがどれだけ良くても、言葉にしなければ意味がありませんし、表現する際には、聴衆が理解できるように意図を伝える必要があります。私は多くの財務担当者を見てきました。彼らは仕事に真剣で、業務レベルも高いですが、昇進できないのは、主にコミュニケーション能力が不足しているからです。財務担当者はしばしば経営者が財務を重視しないと不満を言いますが、経営者は専門家ではないため、すべての職務を熟知することはできません。この時、私たちは積極的に行動し、経営者と頻繁にコミュニケーションを取り、財務業務が企業にどれほどの価値をもたらすかを理解してもらう必要があります。外部との調整業務も同様です。銀行、工商、税務、財務は、財務が頻繁にやり取りする機関であり、普段から良好な関係を築いておくことで、重要な時に大きな成果を得ることができます。
良い財務担当者はどのように成長するのか？#
私は理論を語るつもりはありませんし、概念を述べるつもりもありません（もし財務の常識を忘れてしまったら、自分で検索してください）。私は、仕事の経験に基づき、いくつかの理論的基盤を組み合わせて、個人的な見解を述べるだけで、重要な点を選んでお話しします。皆さんにとって役立つことを願っています。
基礎編
- 会計主体
会計主体とは、実際には計算主体のことです。法人主体との最大の違いは、主観性が強く、対象が異なり、ニーズが異なることです。大きくも小さくもでき、自由に組み合わせることができます。会計主体を最初に説明する理由は、会計主体が基礎の基礎であり、計算、分析、管理はすべて主体を中心に行われるからです。また、多くの財務管理行動はこの概念を使用する必要があります。この概念を理解するためには、会計主体が必ずしも帳簿を作成する必要がないことを理解する必要があります。たとえば、あなたが多様なグループ会社の財務分析を行う場合、まずはグループの多様な業務を分類する必要があります。商業貿易業界は一つ、製造業は一つ、サービス業はまた一つです。異なる業務タイプは再び組み合わせて、各業界の収入がどれだけあるか、利益がどれだけあるか、どれだけの資源を占有しているかを確認します。これらの数字を一つ一つ列挙することで、新しい会計主体が形成されます。同様に、合併財務諸表の作成も大規模な会計主体を創造することになります。外部の買収が存在するため、合併財務諸表の資産価値と元の法人主体の資産帳簿価値は異なります。これにより、合併財務諸表を作成する際には再評価、再計算のプロセスが必要です。会計主体の原理を理解すれば、合併財務諸表を作成する際に、多くの本来は理解できなかったことも自然に理解できるようになります。
- 継続的な経営
生活の中で、店舗の賃貸契約が切れ、在庫一掃セールを行っているのをよく見かけます。この時、売られている商品の価格は通常よりもはるかに低くなります（本当に在庫一掃セールの場合）。財務的には、この店舗は継続的な経営ができなくなり、清算段階にあると言います。この場合、帳簿処理は大きく異なります。継続的な経営ができない企業では、私たちが普段よく使う計算方法の多くは使用されません。たとえば、会計見積もりは必要なく、貸倒引当金も計上する必要がなく、回収できる分だけを計上します。累積減価償却も行わず、純資産で評価して処分します。継続的な経営かどうかは、現在の資産評価方法に大きな影響を与えます。
- 資産
資産の確認には 2 つの重要な条件があります。一つは、会計主体が保有しているかどうか、もう一つは、それが価値を生み出すかどうかです。概念は理解できますが、実際の運用では、私たちはしばしば 2 つ目を無視します。この条件により、前払費用、長期前払費用、未処理の財産損失など、実際の価値がない仮想資産は貸借対照表から除外されます。以前、財務が利益を調整する際、これらの 3 つの科目は頻繁に使用されていました。損失があれば、計上します！どこに計上するか？未処理に計上します！今は基準が許可していませんが、この行為は依然として存在しています。ただし、形を変えて、前払費用や長期前払費用が他の未収金や他の流動資産に変わり、未処理の財産損失は使用できなくなったため、単に処理しないことになります。
- 在庫、コスト、費用
かつて、誰かが財務の 3 つの主要表の中でどの科目が最も重要かと尋ねました。個人的には、これは標準的な答えがない問題だと思います。なぜなら、報告書は使用者のためにサービスを提供するものであり、使用者の身分が異なれば目的も異なるため、注目点も異なるからです。債権者、たとえば銀行は融資を行う際に回収を考慮し、企業の返済能力を気にし、流動性や負債比率に関連するいくつかの科目を気にします。一般の投資家は企業の収益性を最も気にし、当然、企業の純利益や純利益の成長状況を最も気にします。専門の投資家は単一の財務指標を信じることはありません。彼らは企業の成長性や報告書の背後にあるものに注目します。それでは、監査人は最も何に注目するのでしょうか？彼らは何にでも注目すべきですが、最も注意を払うのはこの 3 つの科目です：在庫、コスト、費用です。なぜなら、もしある企業に不正行為が存在する可能性がある場合、これらの 3 つの科目が最も使用される可能性が高いからです。支出は当期の費用として計上されることもあれば、利益を増やすために資本化されることもあります。資本化されると、在庫に計上されることは発見されにくいです。私たちは製造費用が製品の価値に分配されるべきであることを知っていますが、製造費用は管理費用や販売費用の詳細科目と重複しています。たとえば、水道光熱費、人件費、出張費、オフィス費用など、これらの詳細科目は概念が同じであり、使用者が異なるために財務担当者によって区別されています。分けられるなら、当然、まとめることもでき、再び組み合わせることもできます。
在庫とコストの関係も同様です。在庫はさまざまな理由で多く計上されたり、少なく計上されたりすることがあり、その結果、当期の主な業務コストに影響を与えます。このような問題を発見するのは非常に簡単です。財務処理が収入と費用の配分原則に従っているかどうかに注目することです。収入があれば、必ずそれに対するコストが必要です。同様に、当期の発生費用も当期の収入と配分される必要があり、跨期で反映することはできません。実務において、監査手段も配分です。本期と前期を比較し、さらには数年間の同比を比較し、本期と前期の粗利率を比較し、本期と前期の同種の費用詳細を比較します。大きな増減があり、理由を説明できない場合は、問題が存在する可能性があります。
ある人は収入も不正行為が発生しやすいと考えるかもしれませんが、私は逆に収入は比較的確認しやすいと思います。重要なポイントは在庫です。製品は出荷されたのか？サービスは提供されたのか？リスクは移転されたのか？もし答えが肯定的であれば、確認します。否定的であれば、確認できません。請求書が発行されたか、契約が締結されたかは二次的な問題です。
- 実質が形式に優先する原則
実質が形式に優先する原則は財務の専門用語であり、財務計算の中で広く使用されていますが、この原則は財務の基礎概念の中でも比較的理解が難しいものであり、熟練している人は財務の達人と呼ばれます。この原則の適用は、私たちの日常業務における職業判断能力や、業務経験の蓄積に基づいています。たとえば、私たちはしばしばファイナンスリースについて言及します。形式はリース行為であり、法的には双方が締結したのもリース契約ですが、実質的には企業の目的は資金調達のためです。したがって、会計処理の際には投資行動として処理する必要があります。
筆者はある会社の業務で、粗利率が 50％以上に達することを見たことがありますが、市場の状況とは明らかに一致しません。調査の結果、主要原材料のコストが配分されていないことが判明しましたが、関連する会計担当者の理由は、該当する原材料の請求書を受け取っていないため、コストを計上できないというものでした！人々は会計業務を長く続けると、思考が硬直することがあると言います。業務の中で、古い会計士たちは形式主義的な誤りを犯し、自分では制度に従っていると思っています。上記の例は会計の配分原則に違反しており、実質が形式に優先する原則にも違反しています。
職場編#
- 財務担当者のキャリアプラン
初めて職場に入る人が最も気にするのは、自分のキャリアの展望です。これは、あなたのキャリアプランをどのように進めるかに関わります。計画的な人は大学時代から目標を定め、就職後のキャリアプランは年ごとに詳細に立てます。しかし、悲観的な人は会計が関係のある職業だと思い、自分には背景がないので、食べていけるだけで十分だと考え、日々を無駄に過ごします。
誰もが異なる道を歩んでいます。私は人生のプランナーではないので、良いアドバイスを提供することはできませんが、一つだけ注意を促したいのは、永遠の鉄のご飯はないということです！情報化が進展した今日、すべての業界はさまざまな程度で影響を受けており、財務担当者への影響は直接的で厳しいものです！淘汰されないためには、常に努力し、知識を蓄積し、経験を積むしかありません！
（1）学歴
これは敷居を高くするもので、持っている方が持っていないよりも良いです！しかし、学歴は決して仕事の能力を意味するものではありません。良い学歴は、同じ条件下であなたがより競争力があることを証明できますが、多くの知識や経験は学校では学べません。私たちは、学校で学んだ知識が仕事で使えるのは 30％であれば良い方だと感じています。
（2）資格
注意すべきは、資格であり、職称ではありません。資格試験は、特定の職業に従事するために必要な知識やスキルを持っていることを示し、実際の業務能力を反映することが重要です。一方、職称は単に職務の名称であり、その職位の評価です。公認会計士は監査業界の資格認定ですが、社会的な認知度は明らかに会計士よりも高いです。もちろん、国家も職称改革を進めており、現在の会計士の評価は主に試験によるものなので、一定の価値があります。私は個人的に、財務担当者が過剰に多くの資格を取得することには賛成しません。2014 年、国家は登録評価士を含む 11 の職業資格の許可と認定を廃止する文書を発表しました。これは国家の態度を示しています。財務担当者にとって、公認会計士の資格があれば十分であり、より多くのエネルギーを業務経験の蓄積に注ぐべきです。専門知識の学習も財務を中心に行うべきであり、過剰な資格取得は得るものよりも失うものが多いです。
（3）会社
最初の仕事は、選り好みせず、できるだけ正規の会社を探し、国有企業を見つけられるなら私企業を避け、外資系企業を見つけられるなら民間企業を避けるべきです。民間企業が悪いわけではありませんが、社会的に一般的な印象は国有企業が正規であり、学ぶことができ、後で転職する際に起点が高くなるというものです。もちろん、すべてに絶対はありません。私は、大手国有企業で何年も働いた名門校の優秀な学生を見たことがありますが、最終的には会計基準をほとんど忘れてしまい、人も硬直し、教条的になってしまいました。条件が良くても、自分が努力しなければ意味がありません。
（4）職務
財務職の選択は非常に重要です。もしあなたが新入社員で選択権がない場合、運悪く基層の仕事をすることになったら、日々の知識の蓄積に注意し、早く基層の職務から脱出するように努めるべきです。難しければ、雑務を探して、上司に向上心がある印象を与えるように努力し、機会は常に準備された者に与えられます。
- 財務職の分析と選択
（1）出納と財務ディレクター（CFO）
これは、最も差がある財務職の 2 つです。一方は最も基層の現金管理者であり、良好な職業倫理が必要ですが（現実には出納は高リスクの職務であり、問題が発生する割合は非常に高い）、技術的な内容は最低で、昇進の余地は最小です。もう一方は最高位であり、財務担当者のキャリアプランの最終目標であり、名目上は財務職ですが、実際には企業の上級管理職であり、良好なコミュニケーション能力を備えている必要があります。多くの場合、財務ディレクターは知識や学歴だけでは達成できません。
（2）さまざまな明細帳の会計
往来帳の会計、固定資産会計、コスト会計、費用会計、税務会計などに細分化できます。一定の専門スキルが必要ですが、仕事には固定のプロセスがあり、長く続けると単調になります。また、情報化技術に取って代わられる可能性もあるため、昇進の機会を求めることが最良の選択です。
（3）財務主管（総勘定元帳会計とも呼ばれる）
主な機能は、証憑のタイムリーさと正確性を確認し、プロセスの実行に偏差がないかを監視することです。また、報告書の作成と分析を担当することもあります。作業量があり、技術的な内容もあり、プレッシャーもあります。
（4）財務マネージャー
財務マネージャーは、実際には財務職の最高位です（財務ディレクターは上級管理職に分類されるべきです）。この職位に達すると、具体的な帳簿には直接関与しなくなります。主な機能は、経営者に財務分析レポートを提供し、予算を編成し、経営リスクを把握し、企業の全面的な運営管理に参加し、さらには戦略的決定を支援することです。もちろん、部下を管理することも必須です。
このような簡単な紹介があれば、職務の具体的な選択は明確になるでしょう。それは「一つの職務を熟知し、次のレベルを観察し学ぶ」ことです。決して現状に満足してはいけません！実際、財務業務は難しくありません。多くはプロセス化されており、どうすれば良いかは非常に具体的な制度で規定されています。難しいのは、これらの枠を突破し、コミュニケーション、分析、判断、決定のレベルに入ることです。
- 偽帳を作るか？これは問題です！
財務担当者が職場で直面する最大の難題は、偽帳を作るかどうかです。私たちが学校を卒業して仕事を探し始めたとき、面接の段階で多くの企業が「偽帳を作ることができるか？」という質問をするでしょう。では、どう答えるべきでしょうか？私は、企業の本当の目的はあなたの経験を見たいということと、あなたがどれだけ従順で、企業の意図に従って行動できるかを見たいということだと思います。この時、私たちは相手に、偽帳はリスクがあると伝えることができます。このリスクは主に企業に対するものであり、企業の不正行為の第一責任者は常に法人代表です。したがって、偽帳を作るかどうかの鍵は、作るか作らないかではなく、リスクをどのように把握し、企業の利益を最大化するかということです。偽帳を作ることができても、リスクとリターンが釣り合わない場合は、やらない方が良いです。
問題はこのように答えることができますが、実際の職務において、作るか作らないかは依然として現実の問題です。私の提案は、底線をしっかりと把握することです。財務が帳簿を作成する際には、利益調整を行わないことはありません。同じ利益調整でも、レベルが高いものは「利益管理」と呼ばれ、中程度のものは「利益計画」または「税務計画」と呼ばれ、低いものは「偽帳」または「脱税」と呼ばれます。目標は基本的に同じですが、手段は異なり、受けるリスクも異なります。一つは基準や政策を利用して企業の利益を最大化し、もう一つは利益のために手段を選ばず、時には少しの報酬のために違法行為を行うことです。リスクとリターンが釣り合わない場合は、やる価値がありません！もちろん、底線がどこにあるかは具体的な状況によります。
（1）中小民間企業。このような企業が偽帳を要求する場合、一般的には税金を少なくするためです。個人的には、底線は消費税に触れないことです。特に、税金を騙すことや脱税は、刑事犯罪に関わるため、絶対に触れてはいけません！
（2）事業単位。多くの単位には小金庫があり、支出を便利にし、上司の監視を回避するために存在します。その小金庫のお金はどこから来るのでしょうか？実際には、上納すべき行政収入を留保しているのです。財務には「坐支」という専門用語があります。坐支は必ずしも違法ではありませんが、規則に違反しています。何が違法かというと、小金庫のお金が私のポケットに入ると、それは横領であり、違法です！絶対にやってはいけません！
（3）国有企業。すべての企業の中で、国有財務が偽帳を作る圧力は最も小さいです。なぜなら、すべてが公のものであり、税金を納め、利益を上納するのも公のもので、偽帳を作って脱税する必要はありません。しかし、リスクが小さいからといってリスクがないわけではありません。底線は、私的な利益のためではなく、公のために行動することです。
再度強調しますが、私はこれを言っているのはあなたに悪いことを学ばせるためではありませんし、すべての不合理な制度と戦うように高らかに歌うことを好むわけでもありません。自分を守り、貪欲にならず、悪事を働かないことは、どの業界の人も守るべき底線です。
スキル編
多くの人、特に財務担当者自身が「財務業務は難しくない、学びやすく、すぐに習得できる！」と言いますが、実際には財務業務の概念を誤解しています。異なる財務職には異なる財務業務があり、その中で会計計算者の仕事が最も簡単です。現在の代理記帳会社では、一人の会計士が数百社の小さな会社の帳簿を代理することができます。装丁を除けば、ほとんどの作業はコンピュータで完了できるため、操作が簡単で、代替が容易で、もちろん難しくはありません。しかし、財務管理者として必要なことは非常に多くあります。以下の紹介を通じて、良い財務担当者になるためには学ぶべきことが本当に多いことがわかるでしょう！
- 帳簿を作成できること
私は常にオンラインで財務担当者に伝統的な会計思考を捨て、管理を多く学び、総合的な人材になるよう呼びかけていますが、だからといって会計計算を重視しなくても良いというわけではありません。証憑は ERP システムに任せて、財務担当者は財務管理に専念できるのでしょうか？答えはもちろん否定的です！作家が文才があっても、誤字が多ければ名作にはなりません。会計は企業の経済活動を記述する言語であるなら、さまざまな書類、証憑、報告書は一つ一つの会計の文字です。考えてみてください。財務担当者が文字を認識できない、または認識できない場合、どうやって良い文章を書き、良い報告書を作ることができるでしょうか？
（1）帳簿処理の良し悪しは経営決定に直接影響を与える
最近、ある雑誌社の財務主管と彼らの販売合本の帳簿処理問題について話しました。ご存知の通り、雑誌社は時効性が非常に高く、期限切れの雑誌は売れず、価値がなくなります。そのため、雑誌社は通常、年末に売れ残った雑誌を在庫コストの価値で一括して全額計上します。財務的には、雑誌社の期末在庫の帳簿価値はゼロです。翌年、雑誌社は期限切れで価値のない雑誌を廃棄し、製紙工場に渡し、得られた収入を他の業務収入として処理します。
本年度、雑誌社は雑誌の残余価値を最大限に活用するために、前年のある号を再装丁して合本として割引販売し、100 万の販売収入を実現しました。今の問題は、この部分の雑誌は期限切れのため、在庫としては帳簿価値がなく、会計上の営業収入があれば営業コストも配分されなければなりません。この合本の販売収入に対するコストはどれくらいでしょうか？
その財務主管の A 案は：
前年の合本に対応する雑誌のコストは 130 万であり、会計基準に従って、前年に計上した在庫減損準備を戻す必要があります。つまり、借方：在庫減損準備 130 万；貸方：資産減損損失 130 万。したがって、合本の雑誌の帳簿価値は 130 万となり、配分して結転し、収入 100 万、コスト 130 万、粗利額は - 30 万となります。同時に、当年の資産減損損失は 130 万減少し、利益総額は 100 万増加します。
B 案は：
すでに計上した在庫準備金を戻さず、単に廃棄物販売として処理し、借方：銀行預金 100 万；貸方：その他の業務収入 100 万；その他の業務支出は 0 円です。こうすることで、当期の資産減損損失は変わらず、粗利額は 100 万増加し、利益総額も 100 万増加します。
以上の 2 つの案は、利益総額への影響は同じですが、粗利額の計算に差があります。A 案は当期の粗利額を 130 万減少させ、雑誌社の年末決算評価では粗利額が重要な指標となります（一般的に企業は重要な指標です）。したがって、この案は経営陣にとって明らかに不利です。B 案は粗利額を 100 万直接増加させ、事実と一致しないように見え、経営陣にとって非常に有利です。
私が提案するのは C 案です。会計基準に従い、在庫の減損準備は在庫コストが可変現価を上回る差額に基づいて計上されます。同様に、在庫減損準備の戻しも以前の減額の影響が消失した場合（合本には一定の市場需要があるため）、可変現価を再評価する必要があります。したがって、今期の可変現価はどれくらいで、在庫減損準備もどれくらい戻すべきか、コストもどれくらい配分して結転すべきかが決まります。私たちは可変現価が、在庫の推定販売価格から、完工時に発生する見込まれるコスト、見込まれる販売費用、関連税金を差し引いた金額であることを知っています。本ケースでは、期刊合本の完工コストや販売費用、関連税金の金額は比較的低く、可変現価に影響を与える主要な要因は合本の販売価格です。仮に関連コストが 20 万であると仮定すると（ここでは費用総額は変わらないと仮定します）、可変現価は 80 万となります。帳簿処理は、借方：在庫減損準備 80 万；貸方：資産減損損失 80 万。合本の雑誌の帳簿価値は 80 万となり、配分して結転し、収入 100 万、コスト 80 万、粗利額は 20 万となります。同時に、当年の資産減損損失は 80 万減少します。利益総額は 100 万増加し、変わりません。
C 案は会計基準の要求に合致し、ある程度経営者の経営思考を表現し、評価において一定のインセンティブ効果を持ちます。同時に、合本が生み出す経営業績を誇張することもなく、管理層が評価のために利益構造を調整する可能性を防ぎ、比較的合理的な案であるべきです。
この例を挙げたのは、財務担当者が監視管理の機能を果たすためには、正確な財務計算が欠かせないことを伝えたかったからです。財務計算と財務管理は相互に補完し合い、どちらも欠かせません！
（2）帳簿を作成できることは、時には利益管理と同義です
いわゆる利益管理とは、実際には財務担当者が経営陣の要求に応じて会計利益を調整することを指します。調整には増加もあれば減少もあります。企業の経営行動は常に継続しているため、増減行動は特定の期間内にのみ存在します。時間を長くすると、企業の全体のライフサイクルを見れば、会計利益の増加や減少は全体的な行動です。今日の減少は明日の増加のためです。逆もまた然りで、総数は変わりません。本質を見抜けば、企業が利益を減少させる理由は理解しやすくなります。古い言葉に「家に余裕があれば、心に余裕がある」とありますが、経営陣にとって、調整された利益は彼らの余裕です。なぜなら、経営層（主に取締役会、株主、または政府の主管機関）の要求は常に高くなるからです。そして、この要求は持続的です。あなたが辞めない限り、タスクは常にあなたに付きまといます。今年の利益が 20％増加すれば、株主は来年も最低でもこの数値を下回ることは許さないでしょう。そうでなければ、努力が足りない、能力がないと見なされます。しかし、実際には今年の利益の増加は運が良かっただけかもしれません。大きな契約を結んだなどの理由です。運は毎年続くわけではありません。来年はこの市場環境で成長を維持できるだけでも良いでしょう。今年 20％の成長を達成した場合、基準が大きくなり、来年は負の成長になる可能性もあります。その場合、ボーナスがもらえないのは小さな問題ですが、地位を失うのは大きな問題です。この時、経営層は財務担当者に今年の利益を 20％増加させるように要求しますが、大きな契約の要素を取り除いて、通常の業績を反映させることができます。大きな契約の利益は、将来の年度に平均的にまたは集中して放出されることができます。こうすることで、上に対しても説明がしやすくなります。今年の利益が 10％増加すれば、来年は市場が悪化した場合でも、潜在的な利益を引き出し、コストを削減し、引き続き高速成長を維持し、15％を達成することができます。したがって、株主は非常に喜び、主管機関も非常に喜び、ボーナスが倍増するかもしれません！
あなたは、これは偽造ではないかと尋ねるかもしれません。偽造かどうかは、誰に対してかによります。かつて、あるファンドのアナリストが私に電話をかけてきて、私たちの会社の利益状況を尋ねました。私はもちろん、情報開示前に彼に教えることはできず、私たちの業績は安定しており、成長を維持することに問題はないとしか言えません。彼は断固として反対し、私たちは超高速成長を維持し、今年の利益は少なくとも 30-50％増加すべきだと言いました。私は、来年はどうするのかと尋ねましたが、彼は「来年のことは来年考えればいい」と答えました。実際、私は彼の意図を理解しています。今年の会社の利益が 30％増加すれば、彼はその情報を事前に知り、事前に買い、利益を得てから去るつもりです。来年の業績が下がり、株価が暴落しても、小さな株主が損をすることは彼には関係ありません。したがって、小さな株主（彼らは情報を持たず、ただの受け皿です）にとっても、大株主（長期投資で、株価の短期的な変動は重要ではない）にとっても、業績が安定して成長し続けることが利益の最大化を実現するための条件です！この観点から見ると、私たちの統計部門が最大の利益管理の専門家であると言えます！
したがって、利益管理、または直接的に言えば、当期の利益を調整することは必ずしも悪いことではありません。人を評価する際に、直接的に欠点を指摘すると、相手が立場を失う可能性があるため、逆効果になることがありますが、別の方法で、別の言い方で、あなたの意図を表現することで、時にはより良い結果を得られることがあります。利益管理には市場があり、需要があり、さまざまな業界で広く存在しています。財務担当者、特に財務管理者にとって、問題は「できるかどうか」や「やるかやらないか」ではなく、どのようにして最善を尽くし、企業と自身の利益を最大化するかということです。
- 財務報告書を作成できること
財務報告書は、企業の財務状況と経営成果を反映する文書です。通常、完全な財務報告書には、貸借対照表、損益計算書、キャッシュフロー計算書、所有者資本変動計算書、および会計報告書の注記、いわゆる「四表一注」が含まれます。企業の 1 年間の経営成果や資産の現状は、最終的に財務報告書を通じて反映されます。管理者、株主、借入者、顧客が企業の実際の状況を理解するためには、まずこの報告書を手に入れる必要があります。財務報告書がこれほど重要であるため、近年、監督機関は財務報告書の開示要件をますます厳しくしています。財務報告書をどのように作成し、各方面の報告書使用者のニーズを満たすかは、私たち財務担当者が重視すべき問題です。
財務報告書の作成#
（1）財務基礎作業をしっかり行うこと
毎年の年末は、財務担当者が最も忙しい時期であり、報告書を作成するための準備作業に追われます。銀行の帳簿を調整し、現金や在庫を棚卸しし、往来帳を確認し、減価償却を計上するなど、これらはすべて基礎的な作業です。同時に、売掛金や在庫の貸倒引当金が会計方針に従って完全に計上されているか、確認すべき収入やコスト費用が基準に従って確認されているかなどにも注意を払う必要があります。これらの基礎作業がすべて整った後に、財務報告書の作成を開始することができます。
（2）貸借対照表の作成
すべての帳簿が作成されたからといって、直接報告書に数字を記入できるわけではありません。報告書の科目は帳簿の科目とほとんど一致していますが、報告時には違いがあります。貸借対照表を作成する際には、科目の分類が正確であるかどうかに注意が必要です。たとえば、売掛金の負数は前受金に計上し、買掛金の負数は前払金に計上し、金融資産の分類、取引金融資産、売却可能金融資産、満期保有投資、長期株式投資の主な違いなどです。繰延税金資産と繰延税金負債は財務会計の難点であり、ここでは法人税会計と税法の要求を組み合わせて、逐項分析して報告する必要があります。
費用の計上も貸借対照表にしばしば見られる状況です。資産とは、企業が過去の取引や事象によって形成され、企業が所有または管理し、企業に経済的利益をもたらすことが期待される資源を指します。この定義に基づいて、帳簿処理でしばしば発生する待処理事項、たとえば前払費用、未処理の財産損益などの仮想資産は、企業に経済的利益をもたらさないため、報告書においては当期の損益に反映させるために適時に清算されるべきです。同様に、前払費用は将来の支出であるため、除外されるべきです。
（3）損益計算書の作成
損益計算書の作成にはいくつかの重要なポイントがあります。たとえば、財務費用や政府補助金は通常、発生主義で処理されます。定期預金がある場合、未収の利息は前払金として計上することは許可されず、同様に、書類があっても未収の政府補助金も営業外収入として前もって計上することは許可されません。持分法で計算される長期株式投資がある場合、年末には相手方に報告書を提供してもらい、持分比率に応じて投資収益を計上する必要があります。法人税費用は単純に課税所得に 25％を掛けるだけではなく、繰延税金の調整にも注意が必要です。最後に、損益計算書と貸借対照表の連携に特に注意が必要です。新基準では、利益配分表の報告情報が所有者資本変動計算書に移行したため、一部の財務担当者が損益計算書の期末未分配利益と貸借対照表の未分配利益の照合作業を無視することがあります（筆者はこのような報告書の不一致の初歩的なエラーを見たこともあります）。また、見逃しやすい小さな詳細、たとえば前期の少数株主資本（今期に特別な変化がない場合）に今期の少数株主損益を加算すると、今期の少数株主資本と等しくなるべきです。
（4）キャッシュフロー計算書の作成
表面的には、キャッシュフロー計算書は科目から直接数値を取得できないように見え、前の 2 つの表とはあまり関係がないように思えますが、実際には三者の間には関連があります。営業活動から生じるキャッシュフローの各項目は損益計算書の項目と密接に関連しており、前者は発生主義を採用し、後者は発生主義を採用しており、同じ問題の 2 つの側面を反映しています。
投資活動から生じるキャッシュフローは、貸借対照表の主要な資産の変動状況やその資産の収益状況を反映することに重点を置いています。一方、資金調達活動から生じるキャッシュフローは、借入、返済、および貸借対照表の所有者資本部分の変動に重点を置いています。
私たちはまた、現在の関連規定に従い、キャッシュフロー計算書の「期末現金及び現金同等物残高」が貸借対照表の「現金及び現金同等物」と必ずしも等しくないことに注意する必要があります。キャッシュフロー計算書は、貨幣の流動性に重点を置いているため、他の貨幣資金の保証金は流動性が制限されているため、現金及び現金同等物とは見なされなくなりますが、依然として貨幣資金として見なされます。
（5）所有者資本変動計算書の作成
所有者資本変動計算書は、一定期間における所有者資本の変動状況を反映します。この表は、貸借対照表の所有者資本部分に対する補足説明に相当します。前の 3 つの表が正しく記入されていれば、この表は非常に簡単に作成できます。
（6）会計報告書の注記の作成
注記は会計報告書の重要な構成部分であり、前の 4 つの表に示された項目の詳細な説明です。もちろん、報告書に記載できない部分は、注記で補足することもできます。
私は、良い注記は可能な限り報告書に示された項目を一つ一つ説明するべきだと思います。重要な項目に 10％以上の変化がある場合は、重点的に説明する必要があります。30％以上の変化がある重要でない項目についても、詳細に説明する必要があります。説明は簡潔明瞭で、非専門家にも理解できるようにするべきです。
注記には、重要な会計方針や会計見積もりという重要な内容があります。この部分は実際には報告書作成の基礎であり、報告書の作成方向を直接決定します。報告書作成者や使用者は、この部分を重視するべきです。
良い会計方針や会計見積もりは、企業の経営状況に応じて設計されるべきです。経営環境や市場状況が変化した場合、会計方針や会計見積もりも変更されるべきです。もちろん、前提は「企業会計基準」の関連規定に従うことです。
たとえば、多様なグループ会社があり、主な業務が製造業であり、商業業務も行っている場合、売掛金の貸倒引当金の計上比率は業種ごとに異なるべきです。製造業の売掛金回収期間は一般的に比較的長く、顧客も比較的安定しているため、貸倒のリスクは相対的に小さくなります。商業業務は粗利率が低く、量を追求し、顧客の変動が大きく、迅速な進出と撤退が求められ、リスクを低減します。一度超過期間が経過すれば、貸倒のリスクが非常に高くなります。したがって、異なる業種に対しては、その業種の特性や実際の状況に基づいて、売掛金の貸倒引当金の計上比率をそれぞれ制定する必要があります。これは投資家に対する責任であり、管理の必要性でもあります。
一部の財務担当者は注記を全く作成せず、必要な場合は会計事務所に代筆させることがありますが、これは当然間違っています。注記を作成する過程は、企業を理解するプロセスでもあり、この過程を通じて問題を発見し、管理に関する提案をすることは、財務担当者の義務です。
作成について話した後、経営管理者や投資家は、どのように財務報告書を合理的に使用し、理解して経営管理や投資に役立てることができるのでしょうか。
財務報告書を理解する#
貨幣資金：資産科目として、私たちは通常、その期末数字の真実性に注目しますが、発生額を見落としがちです。帳簿を確認することを忘れず、すべての発生額が適時に記帳されているかを確認することが非常に重要です。私の経験から言うと、財務監督の重要性は資産の監督にあります。資産の中で現金は最も流用されやすいため、銀行の取引明細を確認し、すべての発生額が適時に記帳されているかを確認することが非常に必要です。
売掛金：この科目の最大の問題は貸倒引当金の計上です。売掛金の帳齢分析は財務業務の難点の一つであり、普段の業務で記録をしっかりと行わないと、年末には正確に分析することが難しくなります。一部の財務担当者は手間を省くために、単純に分類するだけで、正確性が保証されません。私は、帳齢は貸倒引当金を計上するためだけでなく、経営者にとっては、帳齢分析を通じて業務担当者の経営評価を強化することが最も重要だと思います。一般的に、売掛金が 1 年以上回収できない場合、貸倒の可能性が非常に高くなります。
在庫：在庫のリスクは、報告書の期末在庫残高がどれだけ真実であるかです。前述のように、単純で粗暴な偽帳会計は、在庫コストを多く計上したり、少なく計上したりする方法で当期の利益を調整します。「巧妙な」方法は、在庫コストの構成に関する問題を扱い、多くの期間費用を製造費用に分配して在庫コストに計上します。一定の監査手段を用いれば、このような問題を発見することができますが、一般の投資家にとって、在庫は常に高リスクの領域です。
在庫をどう見るか？一つは構造、もう一つは庫齢です。構造を見るとは、在庫中の原材料の比重を確認することです。原材料はすべて外部から調達されており、変現能力が強く、減価の可能性が小さいため、会社の在庫が主に原材料であれば、リスクは小さくなります。庫齢も非常に重要です。一般的に、原材料の庫齢が長いのはまだ良いですが、企業は在庫を増やして価値を高める可能性があります。完成品の庫齢が長い場合は特に注意が必要で、価値には大きな疑問符が付くことになります。ここで減損準備の計上の問題が発生します。なぜなら、在庫の減損準備は通常、在庫の可変現価と比較して計上されるからです。可変現価は測定が難しく、市場が不透明または変化が大きい場合、さらに見積もりが難しくなります。したがって、多くの財務担当者は年末に減損準備を計上せず、あるいは利益を調整するために意図的に多く見積もったり少なく見積もったりします。減損準備を計上した後は戻すことができるため、在庫の減損準備は一部の財務担当者が利益を調整する重要な手段となっています。
固定資産、無形資産、建設中のプロジェクト：計上すべき減価償却を計上せず、償却すべきものを償却せず、固定化すべきものを固定化しないことは、財務不正の初歩的な手段としてよく使用されます。手段は初歩的ですが、依然として効果的です。新基準は、注記の開示内容と要件を強化しました。固定資産や無形資産の構造と増減の状況を明確に説明するだけで、これらの不正の難易度は増加します。
もちろん、抜け穴は存在します。固定資産は減価償却を加速して計上でき、無形資産には資本化と費用化の問題があり、建設中のプロジェクトは固定化の時間を遅らせることができ、減価償却を少なくすることができます。これも会計処理で特に注意が必要な点です。
政府補助金：政府補助金は問題が発生しやすい科目です。なぜなら、補助金の支給権限は政府にあり、支給機関は企業の状況を十分に理解していないことがあるため、根本的に位置づけが不明確になる可能性があるからです。一部の企業は、手間を省くために、政府補助金を計上する際に、資産に関連するか収益に関連するかを区別せず、直接プロジェクトに関連する補助金を当期の収益に計上することがあります。また、企業が利益を調整するために、補助金を受け取る前に営業外収入を前もって確認することも多く、逆に補助金を受け取った後に確認しないケースも多いです。
キャッシュフロー計算書：これは多くの経営者が見落としがちな報告書ですが、実際にはこの報告書が提供する情報は非常に重要です。なぜなら、キャッシュフロー計算書は発生主義を採用しており、受け取った金額や支払った金額は明確であり、財務担当者が制御しにくいため、キャッシュフロー計算書は特定の側面で企業の実際の経営状況を反映できるからです。
多くの企業はキャッシュフロー計算書を非常に適当に作成しています。貸借対照表と損益計算書は主に帳簿から数値を取得しますが、キャッシュ科目は普段補助的な計算を行わない場合、年末には財務担当者が手動で作成する必要があります。非専門家がキャッシュフロー計算書の数値の真実性を検証するのは非常に難しいです。しかし、キャッシュフロー計算書が真実であるかどうかを判断するのは非常に簡単です。投資活動のキャッシュフローと資金調達活動のキャッシュフローに注目します。この 2 つは貸借対照表と密接に関連しており、照らし合わせることで、作成が正しいかどうかを分析できます。これら 2 つが正しければ、営業キャッシュフローの純額も逆算できます。営業